国税函[2009]3号文件,国税函 2009 3号解读

发布时间：2024-08-25 热度：196

国税函[2009]3号文件,国税函 2009 3号解读

国税函〔2009〕3号是国家税务总局发布的关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知。该文件主要解决了企业在实际工作中遇到的工资薪金和职工福利费扣除的具体问题，对会计实务产生了重大影响。文件明确了“合理工资薪金”的判断原则，包括企业是否制订了规范的工资薪金制度、工资薪金制度是否符合行业及地区水平、工资薪金的发放是否相对固定和有序、企业是否依法履行了代扣代缴个人所得税义务以及工资薪金安排是否以减少或逃避税款为目的等。

此外，文件还规定了“工资薪金总额”的计算方式，即企业实际发放的工资薪金总和，不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费以及社会保险费和住房公积金等。对于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

关于职工福利费的扣除，文件列举了具体内容，包括尚未实行分离办社会职能的企业内设福利部门的费用、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的补贴和非货币性福利、以及其他按照规定发生的职工福利费等。企业发生的职工福利费应单独设置账册进行准确核算。

国税函〔2009〕3号文件的生效时间是2009年1月4日，但其执行时间追溯到2008年1月1日，即文件具有追溯力，适用于企业所得税2008年度的汇算清缴。

国税函〔2009〕3号文件对企业所得税税前扣除政策有哪些具体变化？

国税函〔2009〕3号文件对企业所得税税前扣除政策主要带来了以下具体变化：

1. 工资薪金及职工福利费的扣除规定：文件明确了企业在计算应纳税所得额时，工资薪金和职工福利费的扣除标准和条件。企业的福利性补贴，如果符合规定的条件，可以作为工资薪金支出在税前扣除。如果不能同时符合这些条件，则应作为职工福利费，按照规定的限额进行税前扣除。

2. 劳务派遣用工支出的处理：企业接受外部劳务派遣用工所发生的费用，应区分直接支付给劳务派遣公司的费用和直接支付给员工个人的费用。前者作为劳务费支出，后者则分为工资薪金支出和职工福利费支出，其中工资薪金支出可以计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他相关费用扣除的依据。

3. 年度汇算清缴前支付的工资薪金扣除：企业在年度汇算清缴结束前实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

这些变化对企业的税务处理和财务规划具有重要影响，企业需要根据这些新规定调整其工资薪金和福利费用的支付及税务申报策略，以确保合规并合理利用税前扣除政策。

如何理解国税函〔2009〕3号文件中提到的‘合理工资薪金’的判定标准？

国税函〔2009〕3号文件中提到的“合理工资薪金”是指企业根据其内部制定的工资薪金制度实际发放给员工的工资薪金。税务机关在判定工资薪金是否合理时，会依据以下五个原则进行评估：

1. 企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度；

2. 所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区的一般水平；

3. 在一定时期内发放的工资薪金是否相对固定，调整是否有序进行；

4. 企业是否已依法履行了代扣代缴个人所得税的义务；

5. 工资薪金的安排是否以减少或逃避税款为目的。

这些标准旨在确保企业的工资薪金支出是真实、合理的，并且符合税法规定，以便在计算企业所得税时准予扣除。

国税函〔2009〕3号文件对企业职工福利费的税务处理有哪些新要求？

国税函〔2009〕3号文件对企业职工福利费的税务处理提出了新的要求，主要包括以下几点：

1. 单独核算要求：企业应单独设置账册，准确核算职工福利费的发生额。如果企业没有单独核算，税务机关将责令企业在规定期限内改正，逾期未改正的，税务机关可以对职工福利费进行核定。

2. 税前扣除限额：企业发生的职工福利费支出，在不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。这一规定明确了职工福利费税前扣除的计算基础和限额。

3. 福利费的具体内容：文件详细列举了职工福利费的具体内容，包括企业内设福利部门的费用、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的补贴和非货币性福利，以及其他符合规定的福利支出。

4. 税务处理：未实行医疗统筹的企业为员工报销的医药费可以作为福利费在企业所得税税前扣除。而已实行医疗统筹的企业，其为员工报销的医药费则不属于职工福利费的扣除范围。

5. 职工体检费用：企业为员工提供的体检费用属于职工卫生保健方面的支出，可以作为职工福利费支出，按照规定税前扣除。

这些要求旨在规范企业职工福利费的税务处理，确保企业在享受税收优惠的同时，合理计算和扣除相关费用。企业在处理职工福利费时，应严格遵守这些规定，以避免税务风险。